V prosinci 2000 byl po dlouhých peripetiích schválen zákon č.492/2000, kterým se kromě zákona č.586/1992 Sb. o daních z příjmů novelizoval mimo jiné i zákon č.563/1991 Sb. o účetnictví s účinností od 1.1.2001. Účetním jednotkám je tak v současnosti dána možnost přejít z účetního roku shodujícího se s kalendářním rokem na rok hospodářský, tj. účtovat v jiných dvanáctiměsíčních obdobích než počínajících 1.lednem běžného roku. Na možnost změny účetního období stanovené v zákoně o účetnictví reagoval zákon o daních z příjmů. Úprava změny účetního období je v obou zákonech velmi nedostatečná a určit, jaké daňové a účetní operace je potřeba provést v přechodovém období od počátku kalendářního roku do počátku hospodářského roku, je problematické. Pokud společnost zvolí od 1.4.2001 počátek hospodářského roku, specifika, která v souvislosti s podáním daňového přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 vznikají jsou velmi různorodá.
Co se týká otevření a uzavření účetních knih v tomto přechodovém tříměsíčním období, zabývá se tím novelizovaný §17 zákona o účetnictví. Z něj plyne, že období od 1.1.2001 do 31.3.2001 je účetním obdobím.
Za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 se rovněž podává daňové přiznání, a to do 30.4.2001. Při analýze dalších dopadů souvisejících s podáním přiznání k dani z příjmů za období od 1.1.2001 do 31.3.2001, docházíme k závěru, že přechodné tříměsíční období není zdaňovacím obdobím pro účely daňových zákonů. Potom lze ovšem dovozovat:
- Za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 nelze uplatnit daňové odpisy z majetku, a to ani v poloviční výši. Odpisy je totiž dle §26 ods. 6) a 7) možné uplatnit vždy jen za zdaňovací období.
- K 31.3.2001 lze vytvořit opravné položky k pohledávkám splatným po 31.12.1994. Na pohledávky za dlužníky, na které byl vyhlášen konkurs a které byly v období od 1.1.2001 do 31.3.2001 přihlášeny u soudu, lze k datu 31.3.2001 vytvořit opravné položky ve výši 100%. Tyto závěry vyplývají ze zákona o rezervách, konkrétně §8 a §8a, které shodně uvádějí, že se opravné položky vytvářejí v období, za které se podává přiznání k dani z příjmů.
- Dvacetiprocentní odpis pohledávek splatných do 31.12.1994 nelze k datu 31.3.2001 provést – dle přechodných ustanovení zákona č.492/2000 Sb. kterým se mění zákon o daních z příjmů, je možno počínaje rokem 2001 uplatňovat tyto odpisy pouze ve zdaňovacích obdobích.
- Reinvestiční odpočitatelnou položku ve výši 10% z majetku, který byl pořízen v období od 1.1.2001 do 31.3.2001, nelze v přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 uplatnit. Toto je stanoveno §34 ods.4), který zmíněný odpočet umožňuje uplatnit pouze za zdaňovací období. Tento odpočet se bude moci uplatnit v přiznání za následující zdaňovací období, pokud budou k 31.3.2002 stále splněny podmínky pro jeho uplatnění.
- Nelze uplatnit daňové ztráty vzniklé v předchozích letech v přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001.
- Existuje nebezpečí zdanění částek přijatých a účtovaných do výnosů v budoucích zdaňovacích, pokud souvisí s nedaňovými náklady účtovanými do nákladů v období od 1.1.2001 do 31.3.2001.
- Podobně je konstruována daňová uznatelnost nákladů, které by byly nedaňové, kdyby nesouvisely s daňovými výnosy v daném zdaňovacím období, jak plyne z §25 ods.1) písm. zc.
- Obdobný problém může vzniknout i u zúčtovaných, ale dosud nepřijatých smluvních pokut a úroků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů. Opět vzhledem k návaznosti na zdaňovací období by nešlo tuto možnost využít v daňovém přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001.
- Úhrn hodnot cenných papírů prodaných ve zdaňovacím období je v souladu s §24 ods.2) písm.r) zákona o daních z příjmů daňově uznatelným nákladem pouze do výše příjmů. Toto ustanovení nelze použít v období od 1.1.2001 do 31.3.2001.
- Technickým zhodnocením majetku se pro účely zákona o daních z příjmů rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40000 Kč. Částka 40000 Kč, platná od roku 1998 pro jakékoli zdaňovací období, může být tedy v období od 1.1.2001 do 31.3.2001 překročena, nebude se však jednat o technické zhodnocení – nebude totiž překročena ve zdaňovacím období.
- Možnost přechodu na hospodářský rok však považujeme za natolik nedostatečně legislativně podchycenou, že to podle našeho názoru musí iniciovat další novelu zákona o daních z příjmů, která by mnohé nedostatky odstranila.
(Tento článek připravila společnost
TACOMA, partner sekce DANĚ v části určené pro fyzické osoby.)