Hledat v komentářích
Investiční doporučení
Výsledky společností - ČR
Výsledky společností - Svět
IPO, M&A
Týdenní přehledy
 

Detail - články

Daňové dopady změny účetního období dle §3 zákona č.563/1991 Sb. o účetnictví

13.4.2001 15:24
Autor: 

V prosinci 2000 byl po dlouhých peripetiích schválen zákon č.492/2000, kterým se kromě zákona č.586/1992 Sb. o daních z příjmů novelizoval mimo jiné i zákon č.563/1991 Sb. o účetnictví s účinností od 1.1.2001. Účetním jednotkám je tak v současnosti dána možnost přejít z účetního roku shodujícího se s kalendářním rokem na rok hospodářský, tj. účtovat v jiných dvanáctiměsíčních obdobích než počínajících 1.lednem běžného roku. Na možnost změny účetního období stanovené v zákoně o účetnictví reagoval zákon o daních z příjmů. Úprava změny účetního období je v obou zákonech velmi nedostatečná a určit, jaké daňové a účetní operace je potřeba provést v přechodovém období od počátku kalendářního roku do počátku hospodářského roku, je problematické. Pokud společnost zvolí od 1.4.2001 počátek hospodářského roku, specifika, která v souvislosti s podáním daňového přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 vznikají jsou velmi různorodá.

Co se týká otevření a uzavření účetních knih v tomto přechodovém tříměsíčním období, zabývá se tím novelizovaný §17 zákona o účetnictví. Z něj plyne, že období od 1.1.2001 do 31.3.2001 je účetním obdobím.

Za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 se rovněž podává daňové přiznání, a to do 30.4.2001. Při analýze dalších dopadů souvisejících s podáním přiznání k dani z příjmů za období od 1.1.2001 do 31.3.2001, docházíme k závěru, že přechodné tříměsíční období není zdaňovacím obdobím pro účely daňových zákonů. Potom lze ovšem dovozovat:

- Za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 nelze uplatnit daňové odpisy z majetku, a to ani v poloviční výši. Odpisy je totiž dle §26 ods. 6) a 7) možné uplatnit vždy jen za zdaňovací období.

- K 31.3.2001 lze vytvořit opravné položky k pohledávkám splatným po 31.12.1994. Na pohledávky za dlužníky, na které byl vyhlášen konkurs a které byly v období od 1.1.2001 do 31.3.2001 přihlášeny u soudu, lze k datu 31.3.2001 vytvořit opravné položky ve výši 100%. Tyto závěry vyplývají ze zákona o rezervách, konkrétně §8 a §8a, které shodně uvádějí, že se opravné položky vytvářejí v období, za které se podává přiznání k dani z příjmů.

- Dvacetiprocentní odpis pohledávek splatných do 31.12.1994 nelze k datu 31.3.2001 provést – dle přechodných ustanovení zákona č.492/2000 Sb. kterým se mění zákon o daních z příjmů, je možno počínaje rokem 2001 uplatňovat tyto odpisy pouze ve zdaňovacích obdobích.

- Reinvestiční odpočitatelnou položku ve výši 10% z majetku, který byl pořízen v období od 1.1.2001 do 31.3.2001, nelze v přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001 uplatnit. Toto je stanoveno §34 ods.4), který zmíněný odpočet umožňuje uplatnit pouze za zdaňovací období. Tento odpočet se bude moci uplatnit v přiznání za následující zdaňovací období, pokud budou k 31.3.2002 stále splněny podmínky pro jeho uplatnění.

- Nelze uplatnit daňové ztráty vzniklé v předchozích letech v přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001.

- Existuje nebezpečí zdanění částek přijatých a účtovaných do výnosů v budoucích zdaňovacích, pokud souvisí s nedaňovými náklady účtovanými do nákladů v období od 1.1.2001 do 31.3.2001.

- Podobně je konstruována daňová uznatelnost nákladů, které by byly nedaňové, kdyby nesouvisely s daňovými výnosy v daném zdaňovacím období, jak plyne z §25 ods.1) písm. zc.

- Obdobný problém může vzniknout i u zúčtovaných, ale dosud nepřijatých smluvních pokut a úroků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů. Opět vzhledem k návaznosti na zdaňovací období by nešlo tuto možnost využít v daňovém přiznání za období od 1.1.2001 do 31.3.2001.

- Úhrn hodnot cenných papírů prodaných ve zdaňovacím období je v souladu s §24 ods.2) písm.r) zákona o daních z příjmů daňově uznatelným nákladem pouze do výše příjmů. Toto ustanovení nelze použít v období od 1.1.2001 do 31.3.2001.

- Technickým zhodnocením majetku se pro účely zákona o daních z příjmů rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40000 Kč. Částka 40000 Kč, platná od roku 1998 pro jakékoli zdaňovací období, může být tedy v období od 1.1.2001 do 31.3.2001 překročena, nebude se však jednat o technické zhodnocení – nebude totiž překročena ve zdaňovacím období.

- Možnost přechodu na hospodářský rok však považujeme za natolik nedostatečně legislativně podchycenou, že to podle našeho názoru musí iniciovat další novelu zákona o daních z příjmů, která by mnohé nedostatky odstranila.

(Tento článek připravila společnost TACOMA, partner sekce DANĚ v části určené pro fyzické osoby.)

Váš názor
Na tomto místě můžete zahájit diskusi. Zatím nebyl zadán žádný názor. Do diskuse mohou přispívat pouze přihlášení uživatelé (Přihlásit). Pokud nemáte účet, na který byste se mohli přihlásit, registrujte se zde.
Aktuální komentáře

Související komentáře
Nejčtenější zprávy dne
Nejčtenější zprávy týdne
Nejdiskutovanější zprávy týdne
Denní kalendář hlavních událostí
Nebyla nalezena žádná data